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2018年注册会计师《会计》考点：资产预计未来现金流量的现值
1.资产未来现金流量的预计
(1)预计资产未来现金流量的基础。为了估计资产未来现金流量的现值，需要首先预计资产的未来现金流量，为此，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。但是，出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可涵盖更长的期间。
如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。但是，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计。
(2)预计资产未来现金流量应当包括的内容：资产持续使用过程中预计产生的现金流入;为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出;资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
(3)预计资产未来现金流量应当考虑的因素
①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。
③在考虑通货膨胀影响因素的问题上，资产未来现金流量的预计和折现率的预计，应当采用一致的基础。
④为了如实测算企业资产的可收回金额，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。
(4)预计资产未来现金流量的方法，包括传统法和期望现金流量法。
2.折现率的预计
在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
3.外币未来现金流量及其现值的预计
企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：
(1)应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。
(2)将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。
(3)在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额及其账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
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2018年注册会计师《会计》考点：收入、费用及利润
l 收入-普通
1. 销售折让退回发生在未确认收入前的，按照扣减后的金额计入收入(等同商业折扣);发生在收入确认后但是统一会计期间的，冲减当期收入;发生在不同会计期间的，冲减留存收益。
2. 未确认收入的商品发出，借发出商品，贷库存商品。
3. 售后回购，如回购价格确定，则收到的款项作为负债，回购款大于售款的，按实际利率计提利息计入财务费用。如回购价格不确定，则作销售处理。
4. 捆绑销售：如搭售的是自己的产品，则按公允价值分摊收入。如搭售的是其他商家产品，则赠品按账面价值计入销售费用。
5. 预存话费，分月返还的，先计入预售账款，再分期计入主营业务收入。
l 收入-劳务
1. 劳务量计量：提供劳务交易结果可以可靠估计的，采用交易百分比法(成本、劳务总量、已完成工作测量三种方法);不可以可靠估计的，按能够得到补偿的金额确认劳务收入。
2. 销售商品与提供劳务混合：能够区分的区分，不能区分的，全额作为销售收入。
3. 如安装工作是销售商品附带条件的，按照确认销售收入时确认劳务收入。(如空调、电梯)
4. 会员费：仅取得会员资格的，在不存在重大不确定性时确认收入;除资格外还取得其他增值服务的，在收益期内分摊确认收入。
5. 奖励积分：取得的销售款在商品公允价值与积分公允价值之间分摊，分别计入主营业务收入及递延收益。在后期积分兑换时，借递延收益，贷主营业务收入。
6. 递延收益：凡是当期部分无法确认而将来可以确认的收益一般都作为递延收益。会用到递延收益的业务主要有：与资产相关的政府补助、与收益相关的用于补偿未来期间成本费用的政府补助、奖励积分、售后租回、商品内可区分的服务费等业务。
l 售后租回
1. 售后租回形成融资租赁的(一般题目会告诉)，当期不确认收入，售价与账面价值差额，形成递延收益-未实现售后租回损益，按折旧进度分摊。
2. 售后租回形成经营租赁，如下图所示
3. 售后回购，回购价为公允价值的(不确定)，正常确认收入，;回购价不公允的(确定)，如果回购价格固定，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入;收到的价款作为其他应付款，回购价大于售价的，在期间摊销作为财务费用，并增加其他应付款。
类型 | 二级分类... |
01-04
大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?出国留学网诚意整理“2018注册会计师考试《会计》考点：交易性金融资产”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018注册会计师考试《会计》考点：交易性金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一)交易性金融资产
金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
交易性金融资产的会计处理 | 初始计量 | 按公允价值计量 |
相关交易费用计入当期损益（投资收益） | ||
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 | ||
后续计量 | 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） | |
处置 |
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2018年注册会计师会计考点：实收资本和其他权益工具
实收资本和其他权益工具★
☆考点核心提示
1.企业收到投资者出资
企业收到投资人投入的现金，应在实际收到或存入企业开户银行时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，以实物资产投资的，应按照合同、协议约定的价值，并在办理实物产权转移手续时，借记“固定资产”等资产科目，以无形资产出资的，
应按照合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时，借记“无形资产”科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目。
2.实收资本增加
企业增加资本的途径一般有：
(1)将资本公积转为实收资本或者股本。会计核算时应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
(2)将盈余公积转为实收资本或股本。会计核算时应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
(3)所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。
(4)股份有限公司采用发放股票股利方式实现增资。股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目。
(5)除此之外，可转换公司债券持有人行使转换权利、企业将重组债务转为资本、以权益结算的股份支付的行权等也可以导致实收资本或股本的增加。
3.库存股
股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
4.其他权益工具
在所有者权益类科目中设置“其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。
企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，
借记“应付债券——可转换...
大家做好准备迎接2018注册会计师考试了吗?出国留学网诚意整理“2018年注册会计师考试会计考点：其他长期职工福利”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018年注册会计师考试会计考点：其他长期职工福利
(1)其他长期职工福利包括(假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算)：长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。
(2)企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：
①服务成本。
②其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。
③重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
为了简化处理，相关总净额计入当期损益或相关资产成本。
(3)长期残疾福利水平与职工提供服务期间长短有关的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限;否则，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。
(4)递延酬劳包括按比例分期支付或者经常性定额支付的递延奖金等，应当按照奖金计划的福利公式来对费用进行确认，或者按照直线法在相应的服务期间分摊确认。
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大家做好准备迎接2018注册会计师考试了吗?出国留学网诚意整理“2018注册会计师考试《会计》考点：特殊劳务交易的核算”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018注册会计师考试《会计》考点：特殊劳务交易的核算
特殊劳务交易的核算
1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。
2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。
7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
8.长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入，如小区的物业管理费，通常是按月提供服务、按月确认收入。
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大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?出国留学网诚意整理“2018年注册会计师考试《会计》考点：政府补助”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018年注册会计师考试《会计》考点：政府补助
政府补助
第一节 政府补助概述
第二节 政府补助的会计处理
一、与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益;(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
二、与资产相关的政府补助
企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。
借款费用
第一节 借款费用概述
一、借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是，承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
第二节 借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。
企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。
借款费用的确认如下图所示：
第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
(一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
(二)为购...
要参加2018注册会计师考试的同学们，出国留学网为你整理“2018注册会计师考试会计考点：成本法的会计处理”，供大家参考学习，希望广大放松心态，从容应对，正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!
2018注册会计师考试会计考点：成本法的会计处理
成本法的会计处理
1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的账面价值。
项 目 | 账面价值 | 公允价值 |
土地使用权（自用） | 6 000 | 9 600 |
专利技术 | 2 400 | 3 000 |
银行存款 | 2 400 | 2 400 |
合 计 | l0800 | 15 000 |
2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。
借：应收股利
贷：投资收益
3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。
注意：成本法下，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位均增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以确认现金股利后要对长期股权投资进行减值测试。
权益法
(一)权益法及其适用范围
1.权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有...
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2018年注册会计师《会计》考点：资产减值的范围
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。
1.本章涉及的资产减值范围及其计提方法
(1)本章涉及的资产减值范围
①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;③固定资产;④生产性生物资产;⑤无形资产;⑥商誉;⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
(2)计提方法
①资产减值损失=资产的账面价值-资产的可收回金额
②上述资产的减值损失一经确认，在持有期间不得转回，待处置时将该资产的减值准备转出。
2.本章不涉及的资产减值范围及其计提方法
(1)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资(即可供出售金融资产)
①资产减值损失=股权投资的账面价值-预计未来现金流量的现值
②该股权投资的减值损失一经确认，在持有期间不得转回，待处置时将该资产的减值准备转出。
(2)存货
①存货跌价准备的期末余额=存货的账面成本-可变现净值
资产减值损失的本期发生额=存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额
②资产减值损失确认后，在持有期间可以转回，且可以通过损益转回。
(3)持有至到期投资、贷款、应收款项
①资产减值损失的本期发生额=金融资产的账面价值-预计未来现金流量的现值
②资产减值损失确认后，在持有期间可以转回，且可以通过损益转回。
(4)可供出售金融资产
①资产减值损失=资产计提减值前的账面价值-公允价值+/-以前年度确认的其他综合收益
②资产减值损失确认后，在持有期间可以转回，其中，债务工具可以通过损益转回，权益工具通过所有者权益(其他综合收益)转回。
(5)建造合同形成的资产
①资产减值损失=预计总成本超过合同总收入的差额×(1-完工率)
②合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
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考友们都准备好2018年注册会计师考试了吗?本文“2018年注册会计师《会计》考点：最牛决策分析”，跟着出国留学网来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!
2018年注册会计师《会计》考点：最牛决策分析
最牛决策分析
1 直接抵税租赁的决策分析
承租人的分析
承租人在决定是否租赁一项资产时，通常面临两个问题：第一个问题是该项资产是否值得投资?第二个问题是该项资产通过租赁还是自行购置取得?在进行租赁分析时通常假设第一个问题已经解决，即投资于该资产将有正的净现值，现在只需要分析该如何取得该资产是自行购置还是租赁取得。
做题的基本程序
1 判断租赁合同的税务性质 租金能否全额抵税，要看租赁合同是否符合税法有关规定。通常签订租赁合同时需要考虑税法的规定，设法让其符合税法有关租金直接抵税的规定，否者租赁的好处将大打折扣，如果不符合直接抵税的规定，则要根据折旧，利息和手续费等分别抵税，两者的抵税时间不同
经营租赁(直接地税租赁)是指所有权不专一的租赁
融资租赁(不可直接抵税租赁)是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。
2 确定租赁与自行购置的差量现金流量
包括期初避免资产购置的现金流入，期中税后租金流出+失去的折旧抵税，期末失去期末余值的现金流出
提示：租赁资产成本包括买价运输费调试费途中保险等全部购置成本。具体范围要根据合同内容确定。承租人自行支付运输费，安装调试费和途中保险等，则出租人只为租赁资产的买价融资，则租赁资产购置成本仅指买价。
3 确定折现率
租赁期现金流量 有担保债务的税后成本
期末资产余值现金流量 权益资本成本
4 计算净现值并进行决策
NPV(承租人)=租赁资产成本-租赁期现金流量现值-期末资产余值现金流量现值
NPV大于0 租赁有利
NPV小于0 自行购置有利
5 计算损益平衡金 损益平衡金是指租赁净现值为0的税前租金数额，对于承租人来说，损益平衡金是其可接受的最高租金。
2 出粗人的分析(类似资本预算)
对于出租人而言，租赁是一项投资，其分析评价方法与资本预算原理相同，采用净现值法。
出租人现金流量包括：期初购置设备支出，其中税后租金收入-税后付现营业成本 折旧抵税 期末余值现金流量
NPV(出租人)=租赁期现金流量现值 期末资产余值现金流量现值-购置成本
2 不可直接抵税租赁决策分析
税法处理思路
承租人--类似具有融资性质的分期付款购买资产
租金类似分期支付的款项，不可抵税但租金中包含的利息可以抵税
承租人可以计提折旧，折旧课抵税(与自行购置方案相同，属于不相关因素)
出租人--类似具有融资性质的分期收款销售
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