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2016年注册会计师会计高频考点：所有者权益
一、所有者权益核算的基本要求
(一)所有者权益内容
所有者权益来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。
(二) 权益工具与金融负债的区分
金融工具合同
发行非衍生
发行衍生
现金结算
权益工具结算
负债
权益工具
数量不定
数量确定
固定现金换取固定权益工具
非固定现金或非固定权益
衍生工具(负债)
(1) 以可变数量权益工具结算的合同义务属于负债。例如，交付自身股份数量=按照股份公允价值折合的合同义务属于负债;
(2) 以固定数量权益工具获得固定数量现金的合同(包括衍生工具)属于权益工具，以实际收到现金确认，不确认该合同公允价值变化;
(3)以现金回购自身权益工具的合同是负债，按照回购价的现值计量;
(4)优先股持有方有要求发行方赎回的权利属于负债，优先股发行方有选择赎回的权利属于权益工具;
(5)合并报表中母公司对子公司发行的某项金融工具具有以现金结算义务时，应归类为负债。
二、股本增减变动
1.增加
股份公司除增发外，增加股本的方式有：分配股票股利、资本公积和盈余公积转增、可转换公司债券转股、债务重组转为资本、以权益结算的股份支付行权等等，都可以增加股本。
2.减少
股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，应按实际支付款项登记为“库存股”，回购和注销库存股时典型分录是：
借：库存股
贷：银行存款
借：股本
资本公积—股本溢价
贷：库存股
三、资本公积
资本公积反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等余额。
(一)“资本公积——股本溢价”包括：
1.投入资本高于所占的份额以及发行股票时超过股票面值的溢价收入;
2.同一控制下控股合并“长期股权投资”与合并对价账面价值的差;
3.债务重组转为资本时，股份公允价值总额与股本的差;
4.分拆可转换公司债券的发行收入与债券公允价值的差额计入其他资本公积，转换时转入“资本公积——资本溢价或股本溢价”。
5.企业以权益结算的股份支付，权益工具授予日的公允价值列示为“资本公积——其他资本公积”，行权时扣除股本后转入“资本公积——资本溢价或股本溢价”。
(二)直接计入所有者权益的利得和损失列示为“资本公积——其他资本公积”，处置时结转当期损益
1.权益法核算长期股权投资时，企业应享有被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动计入其他资本公积，处置时结转投资收益;
2.企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额计入其他资本公积，处置时转入当期损益;
3.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额计入当期损益外，其他均列示为资本公积——其他资本公积，处置时结转投资收益，包括可供出售外币非货币性资产的汇兑差额;
4.金融资产重分类
(1)可供出售金融资产重分类为摊余成本计量的金融资产，以该金融资产的期限是否确定分为以下情况：
1转为持有至到期，原“资本公积——其他资本公积”按照实际利率法摊销计入投资收益;
2没有固定期限的，原“资本公积——其他资本公积”不变，处置时结转投资收益。
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值与账面价值的差计入其他资本公积，处置时结转投资收益。
四、留存收益
留存收益包括盈余公积和未分配利润两项内容。
除增资(包括债务转资本)、减资、分派现金股利外，其他的所有者权益核算一般只涉及结构变化，不影响总额变化，例如补亏、转增、股票股利等。
试题类型，客观题
【例题10-1】企业下列交易事项能够影响所有者权益的有( )。
A.发行普通股
B.发行可转换公司债券
C.发行看涨期权且以固定数量自身权益工具结算
D.以自身权益工具结算的股份支付
E.以现金结算的股份支付
【答案】ABCD
【例题10-2】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。(2007年试题)
A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
【答案】BCDE
【例题10-3】甲公司期初“资本公积”科目的贷方余额为120万元，本期有以下业务：
(1)1月1日委托证券公司增发普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2.2元。证券公司按发行收入的2%收取手续费从发行收入中扣除;
(2)7月1日以自用房产用作公允价值模式计量的投资性房地产，房产账面原价为300万元，已计提折旧30万元，转换日公允价值为400万元;
(3)以500万元购入某股票确认为可供出售金融资产;
(4)12月31日，该房产的公允价值为420万元，该股票的公允价值为560万元。
假定不考虑相关税费和其他因素，回答以下1-2题。
1.以下会计处理不正确的是( )。
A.权益法核算长期股权投资形成的资本公积在处置相关资产时转入当期损益
B.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积在处置相关资产时转入当期损益
C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的资本公积在处置相关资产时转入当期损益
D.分拆可转换公司债券时形成的资本公积在转股时转入当期损益
【答案】D
【解析】分拆可转换公司债券时形成的资本公积转股时转入资本公积“股本溢价”明细科目。
2.本期期末“资本公积”科目的贷方余额为( )万元。
A.1346 B.1466 C.1486 D.1406
【答案】B
【解析】12月31日甲公司“资本公积”科目=120+(2.2×1000×98%-1000)+(400-300+30)+(560-500)=1466万元
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