2017注册会计师会计考前练习题及答案

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　　2017注册会计师会计考前练习题及答案

　　综合题

　　1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他税费。甲公司和乙公司有关的经济业务如下。

　　(1)甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为36000万元(含安装费)，该价款自当年起分3年于每年年末等额收取。A设备的现销价格为30000万元(含安装费)。当日商品已发出，产品成本为21000万元。

　　(2)乙公司从甲公司购入的该A设备于2014年1月1日收到并立即投入安装。2014年12月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。预计该设备的使用年限为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。

　　(3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。

　　(4)假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

　　(5)乙公司使用A设备各年生产的产品至当年年末已全部对外销售。

　　已知：(P/A，9%，3)=2.5313;

　　(P/A，10%，3)=2.4869。除第(1)问保留三位小数外，其他计算结果保留两位小数。

　　【要求及答案(1)】计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率r。

　　由于30000=12000×(P/A，r，3)，所以，(P/A，r，3)=2.5，由于：

　　(P/A，9%，3)=2.5313

　　(P/A，r，3)=2.5

　　(P/A，10%，3)=2.4869

　　所以，r在9%和10%之间。运用插值法计算实际利率r：

　　(r-9%)/(10%-9%)=(2.5-2.5313)/(2.4869-2.5313)

　　求得，r=9.705%

　　【要求及答案(2)】编制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款(付款)方式销售(购入)A设备的会计分录。编制甲公司、乙公司各年年末相关的会计分录;计算甲公司各年年末长期应收款的账面价值、乙公司长期应付款的账面价值，以及甲公司、乙公司影响营业利润的金额。

甲公司2014年1月1日	乙公司2014年1月1日
借：长期应收款　　　　 36000 贷：主营业务收入　　　　 30000 未实现融资收益　　　　6000 借：主营业务成本　　　21000 贷：库存商品　　　　　　 21000	借：在建工程　　　　 30000 未确认融资费用　　6000 贷：长期应付款　　　　 36000

借：未实现融资收益　2911.5 贷：财务费用 [（36000－6000）×9.705%] 2911.5 借：银行存款　　　　14040 贷：长期应收款　　　　　　　　　　　12000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2040	借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 2911.5 贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　2911.5 借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　12000 应交税费——应交增值税（进项税额）　2040 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 14040 借：固定资产　　　　　（30000＋2911.5）32911.5 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 32911.5
长期应收款的账面价值＝（36000－12000）－（6000－2911.5）＝20911.5（万元）影响“营业利润”的金额＝30000－21000＋2911.5＝11911.5（万元）	长期应付款的账面价值＝（36000－12000）－（6000－2911.5）＝20911.5（万元）影响“营业利润”的金额＝0
甲公司2015年末	乙公司2015年末
借：未实现融资收益　　2029.46 贷：财务费用　　　　（20911.5×9.705%）2029.46 借：银行存款　　　　　14040 贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　12000 应交税费——应交增值税（销项税额）　2040	借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　2029.46 贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　2029.46 借：长期应付款　　　　　　　　　　　　 12000 应交税费——应交增值税（进项税额）　2040 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　14040 年折旧费用＝32911.5/10＝3291.15（万元）
长期应收款的账面价值＝（36000－12000×2）－（6000－2911.5－2029.46）＝10940.96（万元）影响“营业利润”的金额＝2029.46（万元）	固定资产的账面价值＝32911.5－3291.15＝29620.35（万元）长期应付款的账面价值＝（36000－12000×2）－（6000－2911.5－2029.46）＝10940.96（万元）影响“营业利润”的金额＝－2029.46－3291.15＝－5320.61（万元）
甲公司2016年末	乙公司2016年末
借：未实现融资收益　　 1059.04 贷：财务费用　　（6000－2911.5－2029.46）1059.04 借：银行存款　　　　　14040 贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　 12000 应交税费——应交增值税（销项税额）　　2040	借：财务费用　　　　　　　　　　　　　1059.04 贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　1059.04 借：长期应付款　　　　　　　　　　　　12000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2040 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　14040 年折旧费用＝3291.15（万元）
长期应收款的账面价值＝0 影响“营业利润”的金额＝1059.04（万元）	长期应付款的账面价值＝0 影响“营业利润”的金额＝－1059.04－3291.15＝－4350.19（万元）

　　2.A公司2015年和2016年有关委托代销的资料如下。假设委托方和受托方之间协议标明，如果B公司和C公司没有将商品售出，可将商品退还给A公司。假定上述公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素。

　　(1)2015年12月6日A公司委托B公司销售甲商品1000件，每件单位成本为0.8万元，每件协议价为1万元(不含增值税额)，商品已发出。合同约定B公司对外销售价格可自行决定但最高不得超过每件1.5万元。B公司2015年12月31日实际对外销售甲商品200件，开具增值税专用发票，售价为每件1.2万元，货款已经收到。同日A公司收到B公司开来的甲商品代销清单，注明已销售代销商品200件，A公司给B公司开具增值税专用发票，当日收到货款。

　　【要求及答案(1)】分别编制2015年A公司、B公司相关的会计分录，并计算A公司、B公司该业务在2015年年末会计报表存货、营业利润项目影响的金额。

（1）A公司

B公司

2015年12月6日
借：发出商品　　　　　　　（1000×0.8）800
贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 800
2015年12月31日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234
贷：主营业务收入　　　　　　　（200×1）200
应交税费——应交增值税（销项税额）　　34
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　160
贷：发出商品　　　　　　　　（200×0.8）160
存货项目的影响金额＝－160（万元）
营业利润项目的影响金额＝200－160＝40（万元）

2015年12月6日
借：受托代销商品　　　　　　　　　　　1000
贷：受托代销商品款　　　　　（1000×1）1000
2015年12月31日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　280.8
贷：主营业务收入　　　　　　（200×1.2）240
应交税费——应交增值税（销项税额）　　40.8
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　200
贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　　200
借：受托代销商品款　　　　　　　　　　 200
应交税费——应交增值税（进项税额）　34
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 234
存货项目的影响金额＝0
营业利润项目的影响金额＝240－200＝40（万元）

　　(2)2015年12月8日A公司委托C公司销售乙商品2000件，每件单位成本为0.3万元，每件协议价为0.6万元(不含增值税额)，商品已发出。合同约定C公司对外销售价格不得改变，即仍然为每件0.6万元。A公司按照销售收入的10%向C公司支付代销手续费。C公司2015年12月31日实际对外销售乙商品800件，开具增值税专用发票，售价为每件0.6万元，货款已经收到。同日A公司收到C公司开来的乙商品代销清单，注明已销售代销商品800件，A公司给C公司开具增值税专用发票，当日收到货款(已扣除手续费)。

　　【要求及答案(2)】分别编制2015年A公司、C公司相关的会计分录，并计算A公司、C公司该业务在2015年年末会计报表存货、营业利润项目影响的金额。

（2）A公司

C公司

2015年12月8日
借：发出商品　　　　　　　　　　　　　 600
贷：库存商品　　　　　　　　（2000×0.3）600
2015年12月31日
借：银行存款　　　　　　　（561.6－48）513.6
销售费用　　　　　　　　（480×10%）48
贷：主营业务收入　　　　　　（800×0.6）480
应交税费——应交增值税（销项税额）　　81.6
借：主营业务成本　　　　　　（800×0.3）240
贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　 240
存货项目的影响金额＝－240（万元）
营业利润项目的影响金额＝480－240－48＝192（万元）

2015年12月8日
借：受托代销商品　　　　（2000×0.6）1200
贷：受托代销商品款　　　　　　　　　　1200
2015年12月31日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　561.6
贷：应付账款　　　　　　　　（800×0.6）480
应交税费——应交增值税（销项税额）　 81.6
借：受托代销商品款　　　　（800×0.6）480
贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　　480
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 81.6
贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　81.6
借：应付账款　　　　　　（480＋81.6）561.6
贷：银行存款　　　　　　　（561.6－48）513.6
其他业务收入　　　　　　（480×10%）48
存货项目的影响金额＝0
营业利润项目的影响金额＝48（万元）

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