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2018年注册会计师会计考试知识点解析(8)

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  考友们都准备好2018年注册会计师考试了吗?本文“2018年注册会计师会计考试知识点解析(8)”,跟着出国留学网来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力,无论考什么都不会害怕!

  2018年注册会计师会计考试知识点解析(8)

  无形资产的出租

  (一)应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入

  借:银行存款

  贷:其他业务收入

  应交税费——应交增值税(销项税额)

  (二)将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本

  借:其他业务成本

  贷:累计摊销

  银行存款

  【例题】甲公司将某商标权使用权出租给乙公司,合同规定出租期限为三年,每月租金收入200 000元,每月月末收取当月租金。2×16年7月31日收到当月的租金及增值税税额合计212 000元,增值税税率为6%,已办理入账手续。该商标权每月的摊销额为100 000元。甲公司会计处理如下:

  借:银行存款                 212 000

  贷:其他业务收入               200 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)     12 000

  借:其他业务成本                100 000

  贷:累计摊销                 100 000

  无形资产的报废

  无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予以转销,其账面价值转作当期损益(营业外支出)。

  借:营业外支出

  累计摊销

  无形资产减值准备

  贷:无形资产

  【例题】甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其2×16年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:

  经董事会批准,甲公司2×16年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定,专利权转让价格为500万元,乙公司应于2×17年1月10日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2×17年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。

  甲公司专利权系2×11年10月达到预定用途并投入使用,成本为1 200万元,预计使用年限为10年,无残值,采用直线法摊销,至2×16年10月10日签订销售合同时未计提减值准备。

  2×16年度,甲公司对该专利权共摊销了120万元,相关会计处理如下:

  借:管理费用                   120

  贷:累计摊销                   120

  要求:判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。

  【答案】

  会计处理不正确。

  理由:持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不应摊销,应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

  至2×16年9月30日累计摊销=1 200÷10×5=600(万元),账面价值=1 200-600=600(万元),2×16年1-9月份摊销额=120×9/12=90(万元),应计提减值准备=600-500=100(万元)。

  借:资产减值损失                 100

  贷:无形资产减值准备               100

  借:累计摊销               30(120-90)

  贷:管理费用                    30

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