三、计算分析题
1、
【正确答案】 将总部资产账面价值分摊至资产组：
按照生产线使用寿命20、5、15，可知其加权系数为4、1、3，因此：
A生产线加权计算后的账面价值=160×4=640(万元)
B生产线加权计算后的账面价值=110×1=110(万元)
C生产线加权计算后的账面价值=150×3=450(万元)
总部资产账面价值分摊到A资产组的金额=640/(640+110+450)×210=112(万元)(0.5分)
总部资产账面价值分摊到B资产组的金额=110/(640+110+450)×210=19.25(万元)(0.5分)
总部资产账面价值分摊到C资产组的金额=450/(640+110+450)×210=78.75(万元)(0.5分)
A生产线包括总部资产的账面价值=160+112=272(万元)(0.5分)
B生产线包括总部资产的账面价值=110+19.25=129.25(万元)(0.5分)
C生产线包括总部资产的账面价值=150+78.75=228.75(万元)(0.5分)
【正确答案】 A生产线可收回金额(包括总部资产)=262(万元)，因此计提减值的金额=272-262=10(万元)，A生产线应分摊的减值金额=160/272×10=5.88(万元);(1分)
B生产线可收回金额(包括总部资产)=109.25(万元)，因此计提减值的金额=129.25-109.25=20(万元)，B生产线应分摊的减值金额=110/129.25×20=17.02(万元);(1分)
C生产线可收回金额(包括总部资产)=130.75(万元)，因此计提减值的金额=228.75-130.75=98(万元)，C生产线应分摊的减值金额=150/228.75×98=64.26(万元)。(1分)
【正确答案】 总部资产应计提的减值金额=(10-5.88)+(20-17.02)+(98-64.26)=40.84(万元)(2分)
计提减值的分录：
借：资产减值损失 128
贷：固定资产减值准备——A生产线 5.88
——B生产线17.02
——C生产线64.26
——M制冷设备40.84(2分)
四、综合题
1、
【正确答案】 各资产组减值损失分摊表 单位：万元
目 | 资产组A | 资产组B | 资产组C | 合计 |
各项资产组账面价值 | 6000＋9000＋15000＝30000（0.5分） | 4500（0.5分） | 6000（0.5分） | 40500 |
各资产组尚可使用寿命 | 4 | 16 | 8 | — |
按使用寿命计算的权重 | 1（0.5分） | 4（0.5分） | 2（0.5分） | — |
加权计算后的账面价值 | 30000（0.5分） | 4500×4＝18000（0.5分） | 6000×2＝12000（0.5分） | 60000 |
总部资产分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计） | 30000/60000＝50%（0.5分） | 18000/60000＝30%（0.5分） | 12000/60000＝20%（0.5分） | 100% |
总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 | 3600×50%＝1800 | 3600×30%＝1080 | 3600×20%＝720 | 3600 |
包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 | 30000＋1800＝31800（0.5分） | 4500＋1080 | 6000＋720＝6720（0.5分） | 44100 |
包括总部资产在内的各资产组的可收回金额 | 25440 | 7800 | 6048 | 39288 |
各资产组发生的减值损失 | 31800－25440＝6360（0.5分） | 0（0.5分） | 6720－6048＝672（0.5分） | 7032 |
总部资产应该分摊的减值损失 | 6360×1800/（30000＋1800）＝360（0.5分） | 0（0.5分） | 672×720/6720＝72（0.5分） | 432 |
各资产组应该分摊的减值损失 | 6360×30000/（30000＋1800）＝6000（0.5分） | 0（0.5分） | 672×6000/6720 | 6600 |
A资产组减值损失分摊表 单位：万元
项目 | 机器X | 机器Y | 机器Z | 整个生产线（资产组） |
账面价值 | 6000 | 9000 | 15000 | 30000 |
根据上表计算结果，该资产组应该承担的减值损失 | — | — | — | 6000 |
减值损失分摊比例 | 6000/30000＝20%（0.5分） | 30%（0.5分） | 50%（0.5分） | 100% |
分摊减值损失 | 600（见附注）（0.5分） | 6000×30%＝1800（0.5分） | 6000×50%＝3000（0.5分） | 5400 |
分摊后账面价值 | 5400 | 9000－1800＝7200 | 15000－3000＝12000 | 24600 |
尚未分摊的减值损失 | — | — | — | 1200－600＝600 |
二次分摊比例 | — | 7200/19200＝37.5%（0.5分） | 12000/19200＝62.5%（0.5分） | 100% |
二次分摊减值损失 | — | 600×37.5%＝225（0.5分） | 600×62.5%＝375（0.5分） | 600 |
二次分摊后应确认减值损失总额 | 600（0.5分） | 1800＋225＝2025（0.5分） | 3000＋375＝3375（0.5分） | 6000 |
二次分摊后账面价值 | 5400 | 6975 | 11625（0.5分） | 24000 |
注：X机器应分摊的减值损失=6000×20%=1200(万元)，分摊后账面价值=6000-1200=4800(万元)，但是X机器的公允价值减去处置费用后的净额=5400(万元)，分摊后的账面价值小于其公允价值减去处置费用后的净额，所以，X机器实际应分摊的减值损失=6000-5400=600(万元)，未分摊的减值损失=1200-600=600(万元)。相关的会计分录为：
借：资产减值损失7032
贷：固定资产减值准备—总部资产432
—X机器600
—Y机器2025
—Z机器3375
—C资产组600
2×16年以下各项目应该计提的折旧金额：
总部资产2×16年计提的折旧金额=(3600-432)/16=198(万元)
X机器2×16年计提的折旧金额=5400/4=1350(万元)
Y机器2×16年计提的折旧金额=6975/4=1743.75(万元)
Z机器2×16年计提的折旧金额=11625/4=2906.25(万元)
B资产组2×16年计提的折旧金额=4500/16=281.25(万元)
C资产组2×16年计提的折旧金额=5400/8=675(万元)
【思路点拨】企业对资产组进行减值测试时，需要注意，资产组中的各项资产分摊减值之后，其账面价值不得低于以下三者之中的最高者：
(1)公允价值减去处置费用后的净额;
(2)预计未来现金流量的现值;
(3)零。
如果存在低于的情形，说明对某项资产多计提了减值，此时多计提的减值部分需要在其他资产之间进行二次分摊。
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