【经典大题】
【典型例题1】填表的问题
某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税l350万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：(2009年考题)
(1)12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为：
借：银行存款——代销汽车款 1638000
贷：预收账款——代销汽车款 1638000
(2)管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用l20万元。
(3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。
(4)成本费用中含2008年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。
(5)7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11.7万元。
(说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%;l2月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额;购买专用设备支付的增值税34万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残值)
要求：(1)填列答题卷第l4页给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。
(2)针对《企业所得税计算表》第13—17行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整理由。
答案：
|
类别
|
行次
|
项目
|
金额
|
|
|
利
润 总 额 的 计 算 |
1
|
一、营业收入
|
68140
|
＝68000＋28×5＝68140
|
|
2
|
减：营业成本
|
45900
|
＝45800＋20×5＝45900
|
|
|
3
|
营业税金及附加
|
9266.24
|
＝9250＋5×28×9%＋（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%）＝9266.24
|
|
|
4
|
销售费用
|
3600
|
||
|
5
|
管理费用
|
2900
|
||
|
6
|
财务费用
|
870
|
||
|
7
|
加：投资收益
|
550
|
||
|
8
|
二、营业利润
|
6153.76
|
＝1－2－3－4－5－6＋7
|
|
|
9
|
加：营业外收入
|
320
|
||
|
10
|
减：营业外支出
|
1050
|
||
|
11
|
三、利润总额
|
5423.76
|
＝8＋9－10
|
|
|
应
纳 税 所 得 额 计 算 |
12
|
加：纳税调整增加额
|
353.10
|
＝13＋14＋15＋16＋17
|
|
13
|
业务招待费支出
|
112
|
业务招待费发生额的60%＝280×60%＝168（万元）＜68140×5‰
纳税调增金额＝280－168＝112（万元） |
|
|
14
|
公益性捐赠支出
|
149.15
|
公益性捐赠限额＝5423.76×12%＝650.85（万元）
纳税调增金额＝800－650.85＝149.15（万元） |
|
|
15
|
职工福利支出
|
60
|
福利费开支限额＝3000×14%＝420（万元）
纳税调整金额＝480－420＝60（万元） |
|
|
16
|
职工工会经费支出
|
30
|
工会经费开支限额＝3000×2%＝60（万元）
纳税调整金额＝90－60＝30（万元） |
|
|
17
|
其他调增项目
|
1.95
|
折旧限额＝（200＋34）÷10÷12×5＝9.75（万元）
折旧的纳税调整金额＝11.7－9.75＝1.95（万元） |
|
|
18
|
减：纳税调整减少额
|
610
|
＝19＋20
|
|
|
19
|
加计扣除
|
60
|
＝120×50%＝60（万元）
|
|
|
20
|
免税收入
|
550
|
＝550（万元）
|
|
|
21
|
四、应纳税所得额
|
5166.86
|
＝11＋12－18
|
|
|
税
额 计 算 |
22
|
税率
|
25%
|
|
|
23
|
应纳所得税额
|
1291.72
|
＝5166.86×25%
|
|
|
24
|
抵免所得税额
|
23.40
|
＝（200＋34）×10%＝23.40
|
|
|
25
|
五、实际应纳税额
|
1268.32
|
＝1291.72－23.40
|
【典型例题2】流转税+企业所得税
某县城远洋运输企业，2008年度发生以下经营业务：
(1)承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用6300.46万元。(2)将配备有100名操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8个月(3月1日—10月31日)，取得租金收入240万元，出租期间，远洋运输负责支付操作人员工资。(3)将8号船舶自2008年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收人160万元。(4)全年发生管理费用共200万元(含业务招待费50万元);发生销售费用共600万元。(5)实发工资总额共428万元，实际支付职工福利费、职工教育经费共74.9万元，职工工会经费、实际拨缴工会经费8.56万元，未取得《工会经费拨缴款专用收据》。(6)l—11月已预缴企业所得税110万元。
要求：(1)计算2008年应缴纳的营业税;(2)计算2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加;(3)计算2008年应调整的应纳税所得额的合计数;(4)计算2008年末应补缴的企业所得税。
[答案]：
(1)营业税、城市维护建设税、教育费附加：①运输收入营业税=(8600+200)×3%=264(万元)②取得甲公司租金收入营业税=240×3%=7.2(万元)(湿租)③取得乙公司租金收入营业税=160×5%=8(万元)(光租)
应纳营业税合计=264+7.2+8=279.2(万元)
(2)应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=279.2×(5%+3%=)=22.336(万元)
(3)业务招待费标准：(8600+200+240+160)×5‰=9200×5‰=46(万元);50×60%=30(万元)取其小30万。
业务招待费超标准=50-30=20(万元)
工资附加三费超标准=74.9-428×16.5%+8.56=12.84(万元)
应调整的应纳税所得额的合计数=32.84(万元)
(4)应纳税所得额=9200-6300.46-279.2-22.336-200-600+32.84=1830.844(万元)
年末应补缴所得税=1830.844×25%-110=347.711(万元)
注册会计师考试频道推荐：
| 注会会计考点 | 注会会计真题 | 注会会计题库 | 注会备考辅导 | 注册会计师报名 | 注会考试时间 |