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2018注册会计师考试会计知识点：资本公积
资本公积
一、资本公积概述
资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
二、资本公积的确认和计量
(一)资本溢价或股本溢价的会计处理
1.资本溢价(非股份有限公司)
投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积——资本溢价”科目。
2.股本溢价(股份有限公司)
在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积——股本溢价”科目。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积——股本溢价”科目。
(二)其他资本公积的会计处理
1.采用权益法核算的长期股权投资
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
2.以权益结算的股份支付
借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积
3.存货或自用房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产
借：投资性房地产——成本(转换日的公允价值)
存货跌价准备
贷：开发产品(转换日的账面余额)
资本公积——其他资本公积(公允价值>原账面价值的差额)
借：投资性房地产——成本(转换日的公允价值)
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
资本公积——其他资本公积(公允价值>原账面价值的差额)
4.可供出售金融资产公允价值的变动
可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，公允价值变动形成的损失，作相反的会计分录。
5.可供出售外币非货币性项目形成的汇兑差额
对于以公允价值计量的可供出售外币非货币性项目形成的汇兑差额，计入资本公积：
(1)发生汇兑损失，借记“资产公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目;
(2)发生汇兑收益，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
6.金融资产的重分类
(1)将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，若该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然记入“资本公积——其他资本公积”科目，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。
(2)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目。在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
(3)按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。
(三)资本公积转增资本的会计处理
按照《公司法》的规定，法定公积金(资本公积和盈余公积)转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”(或“股本”)科目下各所有者的明细分类账。
【例题·多选题】下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的有( )。
A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分
B.权益法核算的股权投资因联营企业重新计量设定收益计划净负债所产生的变动计入资本公积的部分
C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分
D.自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分
【答案】BC
【解析】企业重新计量设定收益计划净负债所产生的变动计入资本公积的部分，在后续期间不允许转回至损益。投资企业在处置该项投资时应采用与被投资方直接处置资产或负债相同的基础进行会计处理。因此，权益法核算的股权投资因联营企业重新计量设定收益计划净负债所产生的变动计入资本公积的部分在处置该项投资时，不能转入当期损益。
同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于股本溢价，处置时不能转入当期损益。
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