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2018年注册会计师审计精选辅导讲义
注册会计师利用他人的工作
l 考题预测
考试时很容易以客观题的形式出现，并有可能结合其他章节在简答或综合题中涉及。
l 重点与难点
一、利用其他注册会计师的工作
(一)主审注册会计师的责任
尽管其他注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但主审注册会计师仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任。
(二)接受委托担任主审注册会计师的条件(同时符合)
1.只有当注册会计师确信某项审计业务的承接或续约符合《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的相关规定，预期能够对重要组成部分的财务信息获取充分、适当的审计证据，将审计风险控制在可接受的低水平时，才可以承接该项业务。
2.主审注册会计师在与被审计单位签订审计业务约定书的时候，需要在业务约定书中明确在获取组成部分的信息、接触组成部分的治理层、管理层及其注册会计师方面不会受到限制。
(三)不能接受委托担任主审注册会计师的情形
1.主审注册会计师在获取组成部分的信息、接触组成部分的治理层和管理层及其注册会计师(包括主审注册会计师需要的审计工作底稿)时可能会受到限制。如果无法消除上述限制，主审注册会计师不应当承接业务。
2.如果主审注册会计师认为其审计的财务报表部分不够重要，不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担任主审注册会计师。
3.如果其他注册会计师所审计的组成部分财务信息存在重大错报，而主审注册会计师难以保证其他注册会计师能够发现组成部分财务信息的重大错报，在这种情况下，注册会计师应当慎重考虑是否接受委托。
【注意】如果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为主审注册会计师对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时，注册会计师仍可以接受委托担任主审注册会计师。
(四)主审注册会计师的审计程序
1.考虑其他注册会计师的专业胜任能力和独立性
如果其他注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者主审注册会计师对上述事项存在疑虑，那么，主审注册会计师不应利用其他注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据。
2.针对不同的组成部分实施不同的程序
3.获取其他注册会计师的书面声明
4.对双方配合的安排
(1)主审注册会计师通常以商请配合函的形式将有关双方配合的安排告知其他注册会计师，商请配合函需要得到其他注册会计师书面形式的确认。
(2)主审注册会计师还需要在确定被审计单位集团财务报表重要性水平的基础上，与其他注册会计师共同确定一个低于这一水平且适用于组成部分的重要性水平。
5.参与重要组成部分的风险评估工作【背】
(1)与其他注册会计师或组成部分的管理层讨论对被审计单位有重要影响的组成部分的业务活动。
(2)与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致组成部分的财务信息出现重大错报的风险。
(3).复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录。这些工作记录可以采用备忘录的形式，反映其他注册会计师有关已识别的重大错报风险的结论。
6.参与其他注册会计师的审计工作【背】
(1)向组成部分管理层或其他注册会计师了解组成部分的情况及其环境。
(2)复核并与其他注册会计师讨论其总体审计策略和具体审计计划。
(3)确定并实施进一步的审计程序，具体的审计程序可以由其他注册会计师实施，也可由主审注册会计师实施。
(4)参加其他注册会计师与组成部分管理层之间的重大会议。
(5)复核其他注册会计师审计工作底稿中的相关部分。
7.复核其他注册会计师的工作底稿
8.考虑其他注册会计师的审计结论
9.考虑对组成部分的财务信息实施追加程序
二、出具审计报告的考虑
1.独立地对被审计单位财务报表发表审计意见是主审注册会计师的责任。主审注册会计师不应在审计报告中提及其他注册会计师的工作。
2.主审注册会计师如果认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
3.如果其他注册会计师出具或拟出具非标准审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。
三、利用专家的工作
(一)专家的来源
专家可以是“被审计单位”或“会计师事务所”的员工，也可以是被审计单位或会计师事务所从外部聘请的个人或组织。
(二)确定是否需要利用专家工作时应考虑的因素
1.项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验。
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