答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】选项D共享的审计方法，不构成网络。判断该联合体是否应当视为网络，取决于该联合体中的事务所是否满足职业道德守则中有关形成网络的条件。比如(1)是否共享收益或分担成本;(2)共享重要的专业资源;(3)共享所有权、控制权或管理权;(4)共享统一的质量控制政策和程序;(5)共享同一经营战略;(6)使用同一品牌等。只要满足其一，即被视为网络。
2.
【答案】D
【解析】业务期间为执行审计业务的日期至最终审计报告出具之日，即2017年3月1日-2018年4月6日。
3.
【答案】C
【解析】公众利益实体的定义较广泛，不仅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业。
4.
【答案】A
【解析】选项A，持有股票属于直接经济利益，无论金额大小，都会对独立性产生严重不利影响;选项B，不会对独立性产生不利影响;选项C，不存在任何实际行为，不会对独立性产生不利影响;选项D，属于采取措施消除对独立性产生的不利影响。
5.
【答案】B
【解析】如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所采取的防范措施主要包括：
(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员(C);
(2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作(A);
(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任(D)。
6.
【答案】A
【解析】选项B存在防范措施，选项CD属于被禁止的经济利益。
7.
【答案】C
【解析】选项AD没有防范措施能够将不利影响降至可接受的水平;选项B可以通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降至可接受的水平;选项C不会对独立性产生不利影响。
8.
【答案】D
【解析】A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。因此不会对独立性产生不利影响。
9.
【答案】A
【解析】选项A，A注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品，交易公平，且一次性支付，不会对审计独立性形成不利影响;选项B，A注册会计师与其母亲是主要近亲属关系，其母亲拥有被审计单位的债券，是属于注册会计师的主要近亲属在被审计单位拥有直接经济利益的情形，影响独立性;选项C，如果事务所的合伙人或员工担任甲公司的独立董事，无论是否是项目组成员，都会对审计独立性形成不利影响;选项D，如果事务所合伙人的配偶通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，会对审计独立性形成不利影响。
10.
【答案】C
【解析】财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则对独立性产生不利影响，选项A错误;审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益(股票投资)属于B所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户中拥有直接经济利益，否则会对独立性产生严重不利影响，选项B错误;选项D交易不属于公平交易，将对独立性产生不利影响。
11.
【答案】B
【解析】A、C、D都属于正常的公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。某会计师事务所通过与另一家投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务，上述关系一般被视为商业关系，当该投资银行同时为该会计师事务所审计客户时，会计师事务所不得介入此类商业关系。
12.
【答案】B
【解析】合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。从不再担任关键审计合伙人至最早可以加入客户的这一期间，称为“冷却期”。
13.
【答案】A
【解析】签字注册会计师、项目合伙人和项目质量控制复核的负责人，均属于关键审计合伙人，在确定其任职时间时，担任这些职务的年限需要合并计算。A注册会计师已经担任了甲公司5年的关键审计合伙人，在极其特殊的情况下，在审计项目组的时限可以延长一年，选项A正确。
14.
【答案】C
【解析】尽管审计项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但只负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响，不违反中国注册会计师职业道德守则。
15.
【答案】B
【解析】该合伙人作为该公众利益实体的关键审计合伙人已满四年，尽管客户更换了会计师事务所，其为同一审计客户提供审计服务的年限应连续计算，否则将因密切关系或自身利益产生严重不利影响。因此，如果该合伙人在B会计师事务所继续担任该审计客户的关键审计合伙人，正常还可以担任一年，特殊情况还可以延长一年，所以最多还可以担任关键审计合伙人2年。
16.
【答案】B
【解析】选项B属于或有收费的情形，将会对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施。
17.
【答案】A
【解析】选项BCD，都是职业道德守则明令禁止的。
18.
【答案】C
【解析】乙保险公司是甲银行的关联实体(即“姐妹实体”)，但因其不是ABC会计师事务所的审计客户，且XYZ咨询公司为其提供内部审计服务结果不会构成ABC会计师事务所对甲银行实施审计程序的对象，因此不会因自我评价产生不利影响。鉴于由乙保险公司承担管理层职责，因此该服务也不存在其他对独立性产生的不利影响。
19.
【答案】B
【解析】向审计客户提供评估服务可能因自我评价产生不利影响，选项B错误。
20.
【答案】C
【解析】如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平：
1.在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核(简称“发表审计意见前复核”);
2.在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核(简称“发表审计意见后复核”)。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
2.
【答案】AD
【解析】投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，该共同基金属于直接经济利益，而基础金融产品属于间接经济利益，选项AD恰当。
3.
【答案】ACD
【解析】选项B，还应当满足一个条件：并且审计客户对该实体重要。当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
4.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确。
5.
【答案】ABCD
【解析】关键审计合伙人包括项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人，还可能包括负责重要组成部分审计的项目合伙人，或负责对长期资产是否重大减值或重大税项的不确定性作出结论的其他合伙人。
6.
【答案】AC
【解析】某事务所通过与一家投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务，被视为商业关系，当该投资银行同时为该会计师事务所审计客户时，会计师事务所不得介入此类商业关系。
7.
【答案】BCD
【解析】选项A，通常不被视为代行管理层职责。
8.
【答案】AC
【解析】主要防范措施包括：
(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员;
(2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作;
(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。
9.
【答案】BCD
【解析】选项A，应为“设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统”。
10.
【答案】ABCD
【解析】涉及承担管理层职责的内部审计服务主要包括：(1)制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针;(2)指导该客户内部审计员工的工作并对其负责(C);(3)决定应执行来源于内部审计活动的建议;(4)代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果;(5)执行构成内部控制组成部分的程序(D);(6)负责设计、执行和维护内部控制(A);(7)提供内部审计外包服务，包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务，并且负责确定内部审计工作的范围(B)。
11.
【答案】ABCD
【解析】会计师事务所通常可以提供下列服务：
1.审查申请者的专业资格;
2.对申请者是否适合相关职位提出咨询意见;
3.对候选人进行面试;
4.对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见。
12.
【答案】ABD
【解析】选项A，项目合伙人A注册会计师在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联公司的独立董事;选项B，B注册会计师作为合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门，在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益;选项D，XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，并且提供内部控制设计服务涉及行使管理层职责，因此ABC会计师事务所不应再承接甲公司2017年度财务报表审计业务。
13.
【答案】AD
【解析】选项A，审计项目组成员B参加甲公司的职工集资建房，属于非正常商业程序的交易，会对审计项目组的独立性产生不利影响;选项B，审计项目组成员D的朋友不是D的近亲属，其在甲公司的经济利益不会影响D，因此不会对审计项目组的独立性产生不利影响;选项C，E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经三年以上，且未担任甲公司重要职位，不会对审计项目组的独立性产生不利影响;选项D，审计项目组成员F的主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生重大的不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响，因此会对审计项目组的独立性形成不利影响。
14.
【答案】AC
【解析】对U事务所独立性的严重不利影响已达到了没有防范措施(说明选项B、D已无效)能将其降低到可接受水平的程度，意味着U事务所要么放弃审计(选项A)，要么放弃非鉴证服务(选项C)。
15.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
16.
【答案】AC
【解析】A、C均为规定的措施。由本所职员执行的措施(选项B和D)无法降低对事务所的独立性产生的不利影响。
17.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
18.
【答案】ACD
【解析】审计项目组成员在被审计财务报表涵盖的期间之前曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响，但可以在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平，不属于禁止的情形。
三、简答题
1.
【答案】
(1)违反。收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，应在收购生效日前处置该直接经济利益，得知持有该直接经济利益后立即处置该利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
(2)违反。A注册会计师不得收受甲公司的任何礼品。
(3)违反。会计师事务所为审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
(4)不违反。在审计过程中与审计客户管理层沟通会计调整分录的建议通常不会对独立性产生不利影响。
(5)违反。因为审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的项目合伙人任职时间不得超过五年。A注册会计师在任期结束后的两年内不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。
2.
【答案】
(1)不影响。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响;
(2)不影响。审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响;
(3)影响。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平;
(4)影响。如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告;
(5)影响。在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)，以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录，否则将因自我评价产生不利影响;
(6)影响。会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待，可能因自身利益和密切关系产生不利影响。
3.
【答案】
(1)不违反。ABC会计师事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通。
(2)违反。ABC会计师事务所因减少审计收费而不恰当地缩小审计范围，影响审计质量。
(3)违反。ABC会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当告知甲公司和乙公司，并在签约前取得他们的同意。
(4)违反。ABC会计师事务所帮助上市公司甲公司编制财务报表，涉及代行管理层职责，可能影响其独立性。
(5)违反。A注册会计师为甲公司提供高级管理人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。
(6)违反。A注册会计师协助甲公司实施融资交易，涉及承担管理层职责，可能因自我评价对独立性产生不利影响。
4.
【答案】
情况(1)不符合。会计师事务所向审计客户提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响。
情况(2)不符合。承接审计业务的事务所的其他合伙人的主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重影响。
情况(3)不符合。A事务所与C事务所属于同一网络。C注册会计师作为网络事务所的高级合伙人在离职不足12个月的情况下担任审计客户的高级管理人员，将因外在压力产生不利影响。
情况(4)不符合。在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果累积起来对被审计单位财务报表具有重大影响，会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。
情况(5)不符合。在审计客户的法律诉讼中，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且诉讼所涉金额对财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响。
情况(6)不符合。项目组成员的晋升与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益对独立性产生严重的不利影响。
5.
【答案】
事项(1)不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则都将产生非常严重和无法防范的不利影响。
事项(2)不符合。ABC会计师事务所还应当终止代编财务报表的服务，并在甲公司治理层同意继续由其审计后按规定采取过渡性措施。
事项(3)不符合。甲公司不属于银行或类似金融机构，其向ABC会计师事务所提供贷款将对独立性产生非常严重的不利影响。
事项(4)符合。由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，ABC会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。
事项(5)不符合。该项服务对财务报表有重大影响，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务，否则会因自我评价对独立性产生不利影响。
事项(6)不符合。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低到可接受水平。
6.
【答案】
(1)不符合。收费多少取决于错报的多少，属于或有收费。会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得采用这种收费安排。
(2)不符合。乙基金公司是甲银行的关联实体，虽然乙公司管理层承担责任，但是该服务可能会影响甲公司编制的财务报表，构成审计对象，将对独立性产生不利影响。
(3)不符合。甲银行属于公众利益实体，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供编制所审计财务报表依据的财务信息的服务。
(4)不符合。项目组成员的妻子通过继承，在甲银行拥有直接经济利益。如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。在承接审计业务前，就应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。
(5)不符合。ABC会计师事务所连续两年从甲银行收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向甲银行治理层披露这一事实，并讨论选择其他事务所进行2017年度审计业务进行发表审计意见前复核或者发表审计意见后复核，以将不利影响降低至可接受的水平。
(6)符合。
7.
【答案】
情况(1)不符合。母亲属于主要近亲属，母亲持有审计客户的股票等同于A注册会计师自己持有，属于直接经济利益，会对独立性产生非常严重的不利影响。
情况(2)符合。ABC事务所取得X公司VIP会员资格是按正常的商业程序获得的，与X公司作为ABC事务所的审计客户无关。
情况(3)不符合。事务所的前合伙人担任审计客户的董事，并从事务所获得非固定金额的报酬或福利，将产生非常严重的不利影响。
情况(4)不符合。指导客户的员工并对其行为负责属于代行管理层职责。承担管理层职责将对C注册会计师的独立性产生无法防范的严重不利影响。
情况(5)不符合。D的父亲担任X公司副总经理，属于审计客户的高级管理人员，无论其工作内容是否与财务报表直接相关，D都不应加入审计项目组。
情况(6)不符合。该交易金额对E注册会计师及其主要近亲属而言较大，可能因自身利益对独立性产生不利影响。
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