2017年注册会计师《税法》重点：税法适用原则

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　　2017年注册会计师《税法》重点：税法适用原则

内容	要点
法律优位原则	（1）含义：法律的效力高于行政立法的效力；｛法律>法规>规章｝（2）作用：主要体现在处理不同等级税法的关系；（3）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效
法律不溯及既往原则	（1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法；（2）目的：维护税法的稳定性和可预测性
新法优于旧法原则	（1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法；（2）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱
特别法优于普通法原则	（1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定效力高于一般规定的效力；｛该原则打破了税法效力等级限制｝（2）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法｛特别法>普通法，否则就没必要专门制订特别法了。注意：“特别法优于普通法原则与法律优位原则存在一定的冲突” 这个表述居然是正确的。姑且可以理解为“上位法改起来比较麻烦所以就没动”。通常的话，特别法是一般法的细化，一般不存在不冲突。｝
实体从旧、程序从新原则	（1）实体税法不具备溯及力；（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力
程序优于实体原则	（1）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用；（2）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库｛该原则规定即使对纳税金额产生了分歧，也必须先缴纳税款或提供担保，才能依法申请行政复议｝

　　{补充：国际法优于国内法原则：指一国政府与他国政府签订的双边或多边税收协定，经本国最高权力机关确认后，即具有高于国内所有税法的效力。这是各国普遍承认并在有关税法中予以明确的税法适用原则，我国也不例外。这一原则在税法中的适用，是协调国家之间的税收管辖权重叠，减少重复课税，避免国际税法与国内税法的冲突所必需的。｝

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