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2018年注册会计师考试《会计》知识点:会计差错

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  2018年注册会计师考试《会计》知识点:会计差错

  会计差错更正和资产负债表日后事项经常结合考查。比如企业资产负债表日后期间发现报告年度的存货跌价准备差错、收入确认差错、投资性房地产核算差错等。资产负债表日后事项,除可以涉及会计差错更正事项外,还有可能涉及或有事项、销售退回等事项。此种情况下的会计差错更正涉及损益的,需要通过“以前年度损益调整”科目核算;但如果是发现当年的会计差错,则不需要通过“以前年度损益调整”科目核算。

  其中资产负债表日后事项涉及到的所得税问题是一个难点。

内容:只涉及损益

调整“应交税费—应交所得税”科目

调整“递延所得税资产”科目

  1.没有暂时性差异、也没有永久性差异
  例如:
  ①上年漏计折旧
  ②上年多或少确认收入

  看“以前年度损益调整”余额方向:
  如果在借方,则“应交税费—应交所得税”科目也在借方;
  如果在贷方,则“应交税费—应交所得税”科目也在贷方;
  

不调整
  

  2.存在暂时性差异、没有永久性差异
  例如:
  ①税法允许以后扣除的可抵扣的差异,如补提资产减值
  ②税法允许以后缴纳的应纳税的差异

不调整

调整“递延所得税资产”
调整“递延所得税负债”
  

  3.不存在暂时性差异、存在永久性差异
  例如:
  ①违反法律的罚款,如果原未计入营业外支出
  ②国库券的收入,如果原未计入投资收益

不调整

不调整

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