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03-21
本文“注册会计师会计考试笔记:持有至到期投资”,跟着出国留学网注册会计师考试频道来了解一下吧。希望能帮到您!
持有至到期投资
(一)相关规定
1.划分为持有至到期投资的条件
持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
2.特征
(1)到期日固定、回收金额固定或可确定
是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如,债券投资利息和本金等)的金额和时间。
(2)有明确意图持有至到期
是指投资者在取得投资时意图就是明确的,除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件,否则将持有至到期。
(3)有能力持有至到期
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源,并不受外部因素影响将投资持有至到期。
3.初始计量
持有至到期投资初始计量时,应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
注意问题:相关交易费用应当计入初始确认金额;企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目进行处理。
4.后续计量
(1)持有至到期投资后续计量:按摊余成本进行后续计量。
(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时,就应当计算确定实际利率,并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
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出国留学网注册会计师考试栏目为大家分享“注册会计师会计考试笔记:可供出售金融资产”,希望对大家能有帮助。想了解更多关于注册会计师考试的讯息,请继续关注我们网站的更新。
可供出售金融资产
具体会计核算
1.企业取得可供出售金融资产
(1)如果为股票投资
借:可供出售金融资产——成本【公允价值+交易费用】
应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
贷:银行存款【按实际支付的金额】
(2)如果为债券投资
借:可供出售金融资产——成本【债券面值】
应收利息【包含的已到付息期但尚未领取的利息】
可供出售金融资产——利息调整【按差额】
贷:银行存款【按实际支付的金额】
可供出售金融资产——利息调整【按差额】
2.资产负债表日,可供出售金融资产为债券,确认利息收入
(1)可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券
借:应收利息 【面值×票面利率】
可供出售金融资产——利息调整【按其差额】
贷:投资收益 【期初摊余成本×实际利率】
可供出售金融资产——利息调整【按其差额】
(2)可供出售金融资产为一次还本付息债券
将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”
3.资产负债表日确认公允价值变动
(1)可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借:可供出售金融资产——公允价值变动
贷:其他综合收益
(2)公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录
【《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规定,年末如果无法获得被投资公司股份的公开市场报价,可以采用市场乘数法确定其公允价值】
4.可供出售金融资产的处置
借:银行存款【应按实际收到的金额】
其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】
贷:可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等
投资收益
其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】
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出国留学网注册会计师考试栏目为大家分享“2017注册会计师会计考试笔记:无形资产”,希望对大家能有帮助。想了解更多关于注册会计师考试的讯息,请继续关注我们网站的更新。
一、无形资产的确认条件
无形资产在符合定义的前提下,同时满足下列条件的,才能予以确认:
(一)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;
(二)该无形资产的成本能够可靠地计量。
二、无形资产的初始计量
无形资产通常按照实际成本进行初始计量。
(一)外购的无形资产成本
外购的无形资产,其成本包括:购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
注意:下列各项不包括在无形资产初始成本中:
(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;
(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
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