2018年注册会计师《税法》第十六章考点

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　　2018年注册会计师《税法》第十六章考点

　　第十六章 个人所得税法

　　一、纳税义务人

　　1.纳税义务人依据住所(习惯性居住地。指所有客观原因消除后，所要回到的地方。)和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。

　　①居民纳税义务人：在中国境内有住所，或无住所但居住满一年。负有无限纳税义务，境内、境外所得都纳税。1年指一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止，不是对月的一年)，不扣减临时离境天数(一次不超过30天，多次累计不超过90天)。

　　②非居民纳税义务人：在中国境内无住所，或无住所且居住不满一年。负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。

　　2.2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税纳税义务人。

　　二、所得来源的确定

　　所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，有时两者是一致的，有时却是不相同的。

　　三、应税所得的项目

　　1.工资、薪金所得

　　任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴。

　　(1)不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税;

　　(2)内退问题：

　　①内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按“工资、薪金所得”项目征个税，不能按离退休工资对待。

　　②取得的一次性内退收入，应按内退后至法定退休年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额与当月全部“工资、薪金所得”合并减除扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准按前面确定的税率计征个人所得税。

　　(3)出租车问题：

　　①驾驶员承包、承租出租汽车经营单位的，按工资、薪金所得征税。

　　②个体出租车收入，按按个体工商户的生产、经营所税征税。

　　③个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户征税。

　　2.个体工商户生产、经营所得

　　①可分为两类：纯生产经营所得、独立劳动所得

　　②个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税

　　③个人代销彩票，按个体工商户生产、经营所得征个人所得税;

　　④个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资产为本人、家庭及相关人员支付与生产经营无关的支出，视为对个人投资者的利润分配，并入投资者个人生产经营所得，按“个体工商户生产、经营所得”征税。

　　3.承包、承租经营所得

　　4.劳务报酬所得：指独立从事非雇佣的劳务所得。

　　“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：

　　①非独立个人劳动：计“工资、薪金所得”

　　②独立个人劳动：计“劳务报酬所得”

　　5.稿酬所得

　　①以图书、报刊形式出版、发表。

　　②不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：按“劳务报酬所得”计税。

　　6.特许权使用费

　　指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。著作权使用权：区别于稿酬所得。

　　7.利息、股息、红利所得

　　①不扣除费用。

　　②除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资产为本人、家庭及相关人员支付与生产经营无关的支出，视为对个人投资者的红利分配，按利息、股息、红利所得征税。上述支出不得在所得税前扣除。

　　③纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，当年未归还也未用于企业生产经营，可视为企业对个人投资者的红利分配，按利息、股息、红利所得征税。

　　④个人在个人银行结算账户的存款自2003年9月1日起孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴。

　　8.财产租赁所得(仅指有形财产)

　　9.财产转让所得(仅指有形财产)

　　(1)股票转让所得不缴纳个人所得税先。

　　(2)量化资产股份转让

　　①集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的股份，暂缓征收;

　　②转让时，按转让收入扣减取得时支付的费用和合理转让费用计税

　　(3)个人出售自有住房

　　①个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目纳税。

　　②个人出售出售已购公有住房。其应纳税所得额为个人出售已购公有住房的销售价，减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用后的余额。

　　③个人出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应纳的个人所得税，可以全部或部分予以免税。

　　④根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织(以下简称单位)在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。

　　除上述情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。其中差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。

　　对职工取得的上述应税所得，比照《全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。此前未征税款不再追征，已征税款不予退还。

　　⑤对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

　　10.偶然所得：不扣除任何费用。