出国留学网专题频道注册会计师考试会计知识点栏目,提供与注册会计师考试会计知识点相关的所有资讯,希望我们所做的能让您感到满意!
02-01
大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?出国留学网诚意整理“2018年注册会计师考试《会计》知识点精选:资金的时间价值”,只要付出了辛勤的劳动,总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018年注册会计师考试《会计》知识点精选:资金的时间价值
资金时间价值的含义
1. 资金的时间价值的概念
资金的时间价值是指一定量资金在不同时点上价值量的差额,也称为货币的时间价值。资金在周转过程中会随着时间的推移而发生增值,使资金在投入、收回的不同时点上价值不同,形成价值差额。
日常生活中,经常会遇到这样一种现象,一定量的资金在不同时点上具有不同价值,现在的一元钱比将来的一元钱更值钱。例如我们现在有1 000元,存入银行,银行的年利率为5%,1年后可得到1 050元,于是现在1 000元与1年后的1 050元相等。因为这1 000元经过1年的时间增值了50元,这增值的50元就是资金经过1年时间的价值。同样企业的资金投到生产经营中,经过生产过程的不断运行,资金的不断运动,随着时间的推移,会创造新的价值,使资金得以增值。因此,一定量的资金投入生产经营或存入银行,会取得一定利润和利息,从而产生资金的时间价值。
2. 资金时间价值产生的条件
资金时间价值产生的前提条件,是由于商品经济的高度发展和借贷关系的普遍存在,出现了资金使用权与所有权的分离,资金的所有者把资金使用权转让给使用者,使用者必须把资金增值的一部分支付给资金的所有者作为报酬,资金占用的金额越大,使用的时间越长,所有者所要求的报酬就越高。而资金在周转过程中的价值增值是资金时间价值产生的根本源泉。
3. 资金时间价值的表示
资金的时间价值可用绝对数(利息)和相对数(利息率)两种形式表示,通常用相对数表示。资金时间价值的实际内容是没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率,是企业资金利润率的最低限度,也是使用资金的最低成本率。
由于资金在不同时点上具有不同的价值,不同时点上的资金就不能直接比较,必须换算到相同的时点上,才能比较。因此掌握资金时间价值的计算就很重要。资金时间价值的计算包括一次性收付款项和非一次性收付款项(年金)的终值、现值。
出国留学网注册会计师考试栏目推荐:
01-12
要参加2018年注册会计师考试的同学们,出国留学网为你整理“2018年注册会计师考试《会计》知识点精选:投资性房地产”,供大家参考学习,希望广大放松心态,从容应对,正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!
2018年注册会计师考试《会计》知识点精选:投资性房地产
投资性房地产
l 计量范围
1. 已出租的土地使用权或房产;持有以待增值的土地(之所以不存在待增值房地产,一方面是不被允许,另一方面是一般都会用于出租)。
2. 空置建筑物、在建建筑物如具有董事会决议,即使作为投资性房地产。
3. 出租的投资性房地产必须拥有产权,否则不能作为(如转租)。
4. 房地产,部分用于出租,部分自用的,如能够单独计量和出售,则部分确认投资性 房地产;如不能,则不能确认投资性房地产。
5. 房地产企业非常特殊,不存在增值类型的投资性房地产:如取得土地用于以待增值,需作为存货;如建设好的房产用于出租,则作为投资性房地产。
l 核算方法
1. 投资性房地产一般采用成本模式,如公允价值可以持续获得可以采用公允价值模式。两种模式不能同时采用。成本法可以减值,要进行折旧(摊销);公允价值模式不能减值,设置"在建"、"成本"、"公允价值变动"等科目核算。
2. 成本模式下,按照账面成本计入投资性房地产初始成本;公允模式下,按照公允价值计入初始投资成本。
3. 后续计量,依据"其他业务收入"及"其他业务成本"核算。
l 资产转换及模式转换
1. 转换日的确定:"自用转投资",一般为租赁期开始日,特殊空置建筑物为董事会决议日期。"投资转自用",一般为达到自用状态(实际用于生产经营日期)。"投资转存货",为租赁期满,懂事会决议出售日期,转换时存货计入"开发产品",且按照净额计入。
2. 公允价值模式只能从成本模式转为公允价值模式,且要追溯调整;不能从公允模式转为成本模式。
3. 成本模式下设置科目(投资性房地产、投资性房地产-在建);公允价值模式下设置科目(投资性房地产-在建、成本、公允价值变动)
4. 公允价值模式下,无论是投资转自用还是自用转投资,公允与账面的差额均计入"公允价值变动损益"(仅有一个例外,自用转公允,公允大于自用的计入"其他综合收益",因为自用转公允一般以前自用采用成本模式计量,与动产价值相差太大,如果直接转入损益,对利润影响实在太大);存货转投资同样如此。
5. 特殊:投资性房地产改扩建等资本性支出,仍然是"投资性房地产-在建",不会转入"在建工程"核算。费用化支出,计入"其他业务成本"。
6. 处置时,原计入"其他综合收益"的,许转到"其他业务收入"中。
l tips
1. 公允模式计量下,投资性房地产公允价值变动计入"公允价值变动损益";可攻出售金融资产公允变动计入"其他综合收益";交易型金融资产计入"公允价值变动损益"。
2. 投资性房地产处置...
12-28
大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?出国留学网诚意整理“2018年注册会计师考试《会计》知识点:会计差错”,只要付出了辛勤的劳动,总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018年注册会计师考试《会计》知识点:会计差错
会计差错更正和资产负债表日后事项经常结合考查。比如企业资产负债表日后期间发现报告年度的存货跌价准备差错、收入确认差错、投资性房地产核算差错等。资产负债表日后事项,除可以涉及会计差错更正事项外,还有可能涉及或有事项、销售退回等事项。此种情况下的会计差错更正涉及损益的,需要通过“以前年度损益调整”科目核算;但如果是发现当年的会计差错,则不需要通过“以前年度损益调整”科目核算。
其中资产负债表日后事项涉及到的所得税问题是一个难点。
内容:只涉及损益 | 调整“应交税费—应交所得税”科目 | 调整“递延所得税资产”科目 |
1.没有暂时性差异、也没有永久性差异 | 看“以前年度损益调整”余额方向: | 不调整 |
2.存在暂时性差异、没有永久性差异 | 不调整 | 调整“递延所得税资产” |
3.不存在暂时性差异、存在永久性差异 | 不调整 | 不调整 |
出国留学网注册会计师考试栏目推荐:...
12-26
大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?出国留学网诚意整理“2018年注册会计师考试《会计》知识点:债务重组”,只要付出了辛勤的劳动,总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018年注册会计师考试《会计》知识点:债务重组
债务重组
第一节 债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的方式
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
(一)以现金清偿债务
1.债务人的会计处理
以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益。
2.债权人的会计处理
以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额,计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目,贷方差额记入“资产减值损失”科目。
(二)以非现金资产清偿债务
1.债务人的会计处理
2.债权人的会计处理
借:××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)
应交税费——应交增值税(进项税额)
营业外支出(借方差额)
坏账准备
贷:应收账款等
资产减值损失(贷方差额)
银行存款(支付的取得资产相关税费)
二、债务转为资本
(一)债务人的会计处理
借:应付账款
贷:股本(或实收资本)
资本公积——股本溢价(或资本溢价)
营业外收入——债务重组利得
说明:“股本(或实收资本)”和 “资本公积——股本溢价(或资本溢价)”反映股份的公允价值总额。
(二)债权人的会计处理
借:长期股权投资(公允价值)
坏账准备
营业外支出(借方差额)
贷:应收账款等
资产减值损失(贷方差额)
三、修改其他债务条件
(一)债务人的会计处理
借:应付账款等
贷:应付账款——债务重组(公允价值)
预计负债
营业外收入——债务重组利得
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
(二)债权人的会计处理
借:应收账款——债务重组(公允价值)
坏账准备
营业外支出(借方差额)
贷:应收账款
资产减值损失(贷方差额)
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。
出国留学...
12-22
要参加2018注册会计师考试的同学们,出国留学网为你整理“2018注册会计师考试会计知识点:资本公积”,供大家参考学习,希望广大放松心态,从容应对,正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!
2018注册会计师考试会计知识点:资本公积
资本公积
一、资本公积概述
资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
二、资本公积的确认和计量
(一)资本溢价或股本溢价的会计处理
1.资本溢价(非股份有限公司)
投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分,应记入“实收资本”科目,大于部分应记入“资本公积——资本溢价”科目。
2.股本溢价(股份有限公司)
在采用溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,相当于股票面值的部分记入“股本”科目,超出股票面值的溢价收入记入“资本公积——股本溢价”科目。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等,应从溢价发行收入中扣除,企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积——股本溢价”科目。
(二)其他资本公积的会计处理
1.采用权益法核算的长期股权投资
借:长期股权投资——其他权益变动
贷:资本公积——其他资本公积
2.以权益结算的股份支付
借:管理费用
贷:资本公积——其他资本公积
3.存货或自用房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产
借:投资性房地产——成本(转换日的公允价值)
存货跌价准备
贷:开发产品(转换日的账面余额)
资本公积——其他资本公积(公允价值>原账面价值的差额)
借:投资性房地产——成本(转换日的公允价值)
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
资本公积——其他资本公积(公允价值>原账面价值的差额)
4.可供出售金融资产公允价值的变动
可供出售金融资产公允价值变动形成的利得,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目,公允价值变动形成的损失,作相反的会计分录。
5.可供出售外币非货币性项目形成的汇兑差额
对于以公允价值计量的可供出售外币非货币性项目形成的汇兑差额,计入资本公积:
(1)发生汇兑损失,借记“资产公积——其他资本公积”科目,贷记“可供出售金融资产”科目;
(2)发生汇兑收益,借记“可供出售金融资产”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
6.金融资产的重分类
(1)将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产,重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本,若该金融资产没有固定到期日的,与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失,应当仍...
10-08
考友们都准备好注册会计师考试了吗?本文“2017年注册会计师考试《会计》知识点:商誉减值测试与处理”,跟着出国留学网来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力,无论考什么都不会害怕!
2017年注册会计师考试《会计》知识点:商誉减值测试与处理
商誉减值测试与处理
(一)商誉减值测试的基本要求
企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了时进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流,所以商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合,但不应当大于企业所确定的报告分部。
企业进行资产减值测试,对于因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关的资产组组合。
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合,不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象,每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
【提示】
在财务报表中商誉的列示及减值核算的情况:
(1)非同一控制下吸收合并产生的商誉,在个别财务报表中列示,减值的核算在账簿中登记;
(2)非同一控制下控股合并产生的商誉,在合并财务报表中列示,产生于合并抵销分录中,减值的核算在合并财务报表中体现。
(二)商誉减值测试的方法与会计处理
企业在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时,应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失,然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)和可收回金额,如果可收回金额低于其账面价值的,应当就其差额确认减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
商誉减值的会计处理如下:
(1)吸收合并
借:资产减值损失
贷:商誉减值准备
(2)控股合并
借:资产减值损失
贷:商誉——商誉减值准备
【提示】存在少数股东权益情况下的商誉减值测试:
①根据《企业会计准则第20号—企业合并》的规定,在合并财务报表中反映的商誉,不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。但对相关的资产组(或者资产组组合,下同)进行减值测试时,应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内,调整资产组的账面价值(包含完全商誉),然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额(可收回金额的预计包括了归属于少数股东的商誉价值部分)进行比较,以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值;
②上述资产组如已发生减值的,应当按...
08-03
注册会计师考试的警钟已经敲响,本文“2017注册会计师考试《会计》复习资料2”由小编为大家整理,考试之季通过自己的艰辛付出相信会收获成果。更多信息请关注出国留学网!
2017注册会计师考试《会计》复习资料2
会计信息质量要求
1.可靠性
◢企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处理。
◢可靠性要求会计信息要保持完整和中立。如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2.相关性
◢企业应当提供与投资者等决策相关的信息。
◢会计信息应当具有反馈价值和预测价值。
3.可理解性
会计信息应当清晰明了,便于理解和使用。
4.可比性
(1)纵向可比:同一企业不同时期可比
◢要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致,不得随意改变。
◢可以变更会计政策的情况:一是有关法规发生变化,要求企业变更会计政策;二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
(2)横向可比:不同企业相同会计期间可比
要按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。
5.实质重于形式
◢经济实质重于法律形式:
企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
◢具体体现:融资租赁的核算(承租人需要比照自有资产进行核算)、长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择、收入的确认(回购价固定的售后回购业务)、关联方交易的确定、合并报表的编制等。
6.重要性
◢会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
◢重要性需从项目的性质和金额的大小两个方面来判断。关键看其是否导致决策上的差别,如果有差别则视为具有重要性。
◢体现:如持有至到期投资确认投资收益采用实际利率法,当票面利率与实际利率相差不大的时候(不具有重要性),可用票面利率来计算实际利息。
7.谨慎性
◢对交易或者事项的会计确认、计量和报告应当保持必要的谨慎,不应高估资产或收益,低估负债或费用。
◢企业不可以设置秘密准备
◢体现:固定资产的加速折旧、对资产计提减值准备、企业内部研究开发项目研究阶段支出计入当期损益、预计负债的确认、递延所得税资产的确认等。
8.及时性
◢及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。
◢在规定期限内报告,都符合及时性要求。
出国留学网注册会计师考试栏目推荐:
08-03
注册会计师考试的警钟已经敲响,本文“2017注册会计师考试《会计》复习资料1”由小编为大家整理,考试之季通过自己的艰辛付出相信会收获成果。更多信息请关注出国留学网!
2017注册会计师考试《会计》复习资料1
会计基本假设与会计基础
1.会计主体
◢界定会计核算的空间范围。
◢法律主体一定是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
例如,独立核算的事业部、分公司;
需要编制合并报表的企业集团等。
2.持续经营
◢界定会计核算的时间范围。
◢只有设定企业是持续经营的,才能按企业会计准则的要求进行正常的会计处理。
应用:采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法(包括摊销)等,都是基于企业是持续经营的。
3.会计分期
◢将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间,这种划分是人为假定的。
◢会计期间通常包括年度和中期,年度的划分通常是1月1日到12月31日;中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,包括季度以及半年度。
◢应用:产生了当期与其他期间的差别,从而出现了权责发生制和收付实现制的区别,进而有折旧、摊销、递延这样的会计处理方法等。
4.货币计量
◢会计确认、计量和报告以货币计量,货币是商品的一般等价物,不使用其他计量单位。
◢应用:我国境内的企业,其会计核算通常以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定某种外币作为记账本位币。
◢货币计量的局限性:
(1)货币计量的背后隐含着币值不变的假设
会计业务中常常将不同时点的货币金额进行汇总比较,这是以币值不变为前提的,这在实际生活中受到持续通货膨胀的冲击。
发生剧烈的通货膨胀时要启动通货膨胀会计或物价变动会计。
(2)有些影响企业财务状况和经营成果的因素,往往难以用货币来计量
比如,企业经营战略、研发能力、市场竞争力等。
基于以上两点缺陷,需要通过报表的附注等表外披露来弥补货币计量的局限性。
5.会计基础:权责发生制
◢企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。即以权责关系而不以现金收付为依据确认收入和费用等。
◢收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础,它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
出国留学网注册会计师考试栏目推荐:
10-29
2016年注册会计师专业阶段考试已经结束,出国留学网注册会计师考试栏目为大家分享“2017注册会计师考试会计考点:金融资产的区别”,希望对考生能有帮助。想了解更多关于注册会计师考试的讯息,请继续关注我们网站的更新。
2017注册会计师考试会计考点:金融资产的区别
金融资产的区别 | ||||||
初始计量 | 相关交易费用 | 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 | 后续计量 | 公允价值的变动差额 | 处理或出售时的差额 | |
交易性金融资产 | 公允价值 | 计入投资收益 | 应收股利或者应收利息 | 公允价值 | 公允价值变动损益 | 投资收益 |
持有至到期投资 | 公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 | 计入成本 | 应收股利或者应收利息 | 摊余成本/持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益 | 无 | 计入投资收益如果已计提减值准备的,还应同时结转减值准备 |
可供出售金融资产 | 公允价值和交易费用计量 | 计入成本 | 应收股利或者应收利息 | 公允价值/摊余成本 | 公允价值变动计入其他综合收益 | 计入投资收益,并将其他综合收益转入投资收益 |
2016注册会计师考试迫在眉睫,出国留学网注册会计师考试栏目为大家分享“2016注册会计师考试会计知识点:核算”,希望对考生能有帮助。想了解更多关于注册会计师考试的讯息,请关注我们出国留学网。
2016注册会计师考试会计知识点:核算
1.初始计量
(1)按公允价值进行初始计量,交易费用计入当期损益(记入“投资收益”科目的借方)。
交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
注意:四类金融资产中,只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的,后面三类都是要计入其自身的入账价值。
(2)支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目(分别记入“应收股利”和“应收利息”科目)。
会计分录:
借:交易性金融资产——成本(公允价值)
应收股利或应收利息(买价中所含的现金
股利或已到付息期尚未领取的利息)
投资收益(交易费用)
贷:银行存款等(实际支付的金额)
2.后续计量
(1)在持有期间取得的现金股利或利息,应当确认为投资收益。
借:应收股利或应收利息
贷:投资收益
(2)资产负债表日,按公允价值进行后续计量,公允价值变动计入当期损益。
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
或相反的处理。
(3)处置金融资产时,售价与账面价值之间的差额确认为投资收益;同时调整公允价值变动损益。
借:银行存款 (实际收到的金额)
贷:交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益 (差额,或借方)
●同时,将原记入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出:
借:公允价值变动损益
贷:投资收益
或相反的处理。
注意:该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益;该笔分录只影响投资收益的金额,对企业的利润总额没有影响。
注册会计师考试频道精心推荐:
注册会计师《综合阶段》考试真题及答案精选注册会计师考试会计知识点推荐访问